2.2.1. Выручка и прибыль предприятия
______________________
* См.: Финансы. М., 1993. С. 115.
* Там же.
Что касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов. Прибыль, образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль, называется валовой прибылью.
Понятие валовой прибыли предприятия и порядок ее определения даны в ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».*
______________________
* ВВС. 1992. №11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3304; 1995. № 18. Ст. 1592;
№ 26. Ст. 2402; № 26. Ст. 2403; № 49. Ст. 4695; 1996. № 51. Ст. 5682; 1997. № 3. Ст 357; № 26. Ст. 2953; 1998. № 31. Ст. 3819.
Валовая прибыль предприятия (ВПП) представляет собой сумму прибыли (убытка), складывающуюся из: а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (ПРП); б) прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (ПРОФ); в) доходов от внереализационных операций (ДВО), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (РО):
ВПП = ПРП + ПРОФ + ДВО - РО.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Однако предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Фактически такая формулировка предполагает два способа определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, т.е. нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ценных бумаг и т.д.
Первым способом определяется прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа.* В этом случае прибыль определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Причем остаточная стоимость основных фондов и имущества исчисляется, исходя из его первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации и индекса инфляции, установленного в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка начисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятия при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» от 21 марта 1996 г.** В соответствии с этим постановлением индекс инфляции ежегодно публикуется Госкомстатом РФ (Российским статистическим агентством) в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
_______________________
* Основные средства. — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:
здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принад-лежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяй-ственные дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы) и прочие основные средства.
Нематериальные активы — это права, возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства; на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.; б) из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки; из свидетельств на полезные модели и т.д.; в) из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — часть материально-производственных запасов организации: а) используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; б) имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учрждений — 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством независимо от срока их действия, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от срока их действия. К этой категории также относятся (независимо от их стоимости и срока полезного использования): орудия лова, спецодежда, спецобувь, форменная одежда, молодняк животных, кролики, птица, пушные звери, семьи пчел, бензомоторные пилы и др. (см: п. 46, 50, 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, а также п. 36 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, УТВ. приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н.
_________________________
** СЗ РФ.1996. № 13.Ст.1367.
Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов.* Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
_____________________
* В отношении фьючерсных и опционных контрактов см.: письмо Госкомитета РФ по антимонопольной политике от 30 июля 1996 г.
№ 16-151/АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках» // Финансовая газета. 1996. № 33 (ныне — Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке пред-принимательства).В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.
Наиболее полный перечень внереализационных доходов и расходов дан в разд. втором Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирова-ния финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.*
________________________
* САПП. 1992. № 9; СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686; 1996. № 49. Ст. 5557; 1998. № 2. Ст. 260; № 22. Ст. 2469; № 37. Ст. 4624, 4634; № 38. Ст. 4810.
Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансовых ресурсов.
Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответствии сп. 1 ст. 18 Федерального закона «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 г.* все предприятия обязаны 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован Инструкцией Центрального банка РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. № 7**. С учетом указанного порядка все предприятия, имеющие валютную выручку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта продукции, определить валовую прибыль согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
________________________
* СЗРФ.1999.№1.Ст.З.
** См.: Экономика и жизнь. 1992. № 28, 29; 1993. № 27, 28.
Еще по теме 2.2.1. Выручка и прибыль предприятия:
- Статья 183. Индексация присужденных денежных сумм
- Судебная инженерно-экономическая экспертиза
- 43.1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Обстоятельства, подлежащие установлению
- 1.2.2. Особенности бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации
- 1.2.3. Особенности бюджетных прав (компетенции) субъектов Российской Федерации
- 2.1.1. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий
- 2.2.1. Выручка и прибыль предприятия
- 2.2.2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)
- 2.2.4. Порядок распределения и использования прибыли государственных и муниципальных предприятий
- 3.4.4. Налог на прибыль предприятий и организаций
- КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
- 3.6.2. Налог на игорный бизнес
- СИСТЕМА И ПРИНЦИПЫНАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
- § 2. Виды налогов