СИСТЕМА И ПРИНЦИПЫНАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации значительно повысило роль права в нашем обществе, так как оно является основным инструментом государственного управления экономикой.

Управление налоговой системой осуществляется посредством правового регулирования налоговых отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами налогового права. В результате субъекты налогового права выполняют свои права и обязанности, в которых содержится государственная воля.

Реализация нормы права на практике позволяет достичь определенной цели — согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения, охраны и развития налоговых правоотношений. Реализация налогового права основана на установленных пределах и сфере его действия, что определено соответствующим законодательством Российской Федерации. Налоговое право отражено не стабильными нормами, всегда имеется возможность их изменения. Они построены таким образом, что отражают и прошлое, и будущее. Это сделано для того, чтобы нормы не потеряли практического значения.

В налоговом праве действуют регулятивные и правоохранительные нормы.

Права и обязанности субъектов, условия их возникновения и действия устанавливаются регулятивной нормой. При этом регулятивные нормы включают в себя следующие разновидности: управомочивающие, запрещающие, обязывающие. Управо- мочивающая норма — это норма, предоставляющая субъекту правомочие на совершение им тех или иных действий (например, владеть имуществом, быть истцом или ответчиком в суде и др.), т. е. это правомочие имеет положительное содержание. Запрещающая норма — норма, предписывающая субъекту воздержаться от совершения определенного рода действий (например, разглашать финансово-коммерческие секреты посторонним лицам).

Правоохранительная норма — норма, устанавливающая условия применения к субъекту соответствующих мер государственного принудительного воздействия, характер и содержание этих мер.

По характеру предписания в налоговом праве действуют императивные нормы. Императивная норма — это категорическое предписание, и действует она независимо от воли субъектов налогового права. Например, в соответствии со ст. 6 Закона РФ «Об акцизах» норма об ответственности налогоплательщика за правильность начисления и своевременность уплаты акцизов действует таким образом, что участники налоговых правоотношений не имеют право изменить ее содержание. Это в равной степени относится к налоговым органам и налогоплательщикам.

Диспозитивная (восполнительная) норма — норма, устанав-ливаемая субъектами своим соглашением. Эти нормы в основном используются в договорном праве.

Структура налоговой правовой нормы как и любой нормы права состоит из гипотезы, диспозиции и санкции. Гипотеза — это элемент правовой нормы, указывающий на условия, при которых норма должна действовать. Диспозиция — элемент правовой нормы, определяющий права и обязанности участников, которые регулируются нормой отношений. Санкция — элемент правовой нормы, указывающий на неблагоприятные последствия за ее нарушение. При этом очень часто в одной норме налогового права не содержатся все три составные части.

Налоговая деятельность РФ осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 57, п. 3.; ст. 71;

ст. 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , Федеральный Закон «О налоге на добавленную стоимость», Федеральный Закон «Об акцизах», Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и др.

В целях укрепления законности :> обрасти налогового права назрела необходимость в кодификации законодательства.

К другим источникам налогового права относятся акты ис-полнительных органов: указы Президента, постановления Пра-вительства, приказы и инструкции министерств и других цен-тральных органов, решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение, т. е. устанавливающие общие правила поведения.

Эти правовые акты именуются подзаконными, подчеркивается их положение по отношению к закону, необходимость соответствия закону. В налоговом праве подзаконные акты занимают существенное место, так как с их помощью осуществляется оперативная управленческая деятельность. Необходимость их очевидна, так как закон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты — правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) не опубликованные в установленном порядке, не имеют юридической основы и не влекут за собой правовых последствий.

Источники налогового права — не хаотический набор разного рода нормативных актов, они должны представлять собой единую согласованную систему российского налогового права, в которой они не могут противоречить друг другу, включая и акты нижестоящих государственных органов. Налоговое право учитывает общепринятые принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, опирающиеся на теоретические положения налогового законодательства и практику его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Следовательно, налоговое право — это совокупность правовых норм, позволяющих на основе властного подчинения регулировать имущественные отношения физических и юридических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Кроме нормативных актов, в правоприменительной практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера.

В законодательстве Российской Федерации не только определены единые правила налогообложения для всех участников налоговых отношений, но и указаны функции, которые выполняют налоги. Основными из них являются фискальная и регулирующая.

Фискальная функция налогов проявляется в процессе имуще-ственных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государственными органами. Сущность этих отношений проявляется в изымании у налогоплательщиков в государственный бюджет и в другие бюджеты (или внебюджетные фонды) определенной части имущества в денежной форме. В Конституции Российской Федерации (ст. 57) закреплено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». На основе этого в налоговом законодательстве изъятие части имущества трактуется «рбязанностью налогоплательщика». Таким образом, изъятие государством в пользу, общества определенной части имущества юридических и физических лиц в денежной форме в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги платят налогоплательщики, получающие доход, владеющие имуще - ством и т. д. Но при этом имеется возможность переложения налога- на потребителей. Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов становится потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене товара, услуг. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, использование которого служит основанием для обложения. Косвенные налоги складываются в процессе хозяйственной дея-тельности и оборотах финансовых операций: налог на добав-ленную стоимость, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.

Кроме основного обязательного взноса в виде налога, существуют и другие платежи: сборы и пошлины.

Сбор — это денежная плата,, взимаемая с плательщика государственными органами за предоставление права участия (например, право участвовать в каких-либо соревнованиях или клубах) или использования материальных или нематериальных объектов.

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Регулирующая функция налогов характеризуется определенной ее ролью в воспроизводительном процессе. Государство, распределяя накопленный капитал, стимулирует, ил и сдерживает воспроизводство продукции различных отраслей, создается на-логовый механизм, который обеспечивает регулирующую функцию налогов с помощью организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. К ним в первую очередь следует отнести широкий спектр различного рода надстроечных инструментов: налоговые ставки, льготы, способы обложения, санкции и т. д.

Налоговый механизм позволяет государству формировать общественные отношения в сфере производства и реализации продукции, обмена и потребления материальных благ. Таким образом, налоги позволяют регулировать рыночное хозяйство в соответствии с экономическими процессами. Поэтому такая форма управления хозяйством является наиболее эффективной. Однако это становится возможным, если налоговый механизм обеспечивает:

равные экономические условия для всех юридических лиц различных организационно-правовых форм;

заинтересованность предпринимателей в получении чистого дохода;

стимулирование производителей в расширенном воспроизводстве производственных средств на основе научно- технического прогресса.

Следовательно, предпосылкой формирования эффективных норм налогового права является изучение действий и форм проявления объективных имущественных отношений, условий и факторов, обеспечивающих в процессе функционирования налогового механизма определенный уровень экономического развития страны.

Методом налогового права являются специфические способы, позволяющие регулировать поведение участников налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения имеют свою структуру: субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений являются, с одной стороны, налогоплательщики (юридические и физические лица), а с другой — органы государственной налоговой службы, государственные налоговые инспекции, налоговые агенты и представители, органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации, налоговая полиция.

К объектам налоговых правоотношений относят недвижимое и движимое имущество. Недвижимое имущество включает земельные участки, участки недр, а также объекты, перемещение которых без нецелесообразного ущерба их назна- чению невозможно (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения). Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество, например, воздушные и морские суда, косми-ческие объекты и т.п.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумага, признаются движимым имуществом.

Содержание налоговых правооотношений составляют субъективные права и обязанности их участников. Это означает, что субъекты налоговых правоотношений осуществляют свои права и обязанности в соответствии с налоговым законо-дательством.

Из перечисленного Недвижимого и движимого имущества законодательством Российской Федерации облагаются налогом: прибыль (доход), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности и прочие объекты, установленные законом.

В каждом государстве существует множество разнообразных налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам об-ложения, государственным органам, взимающим налоги и т.д. Многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов налогоплательщиков.

В зависимости от органа, который устанавливает и изымает обязательные платежи по закону Российской Федерации, суще-ствуют следующие группы налогов: федеральные, региональные и местные. Кроме этих групп, действуют специальные налоги и сборы, формирующие социальные фонды (фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Пенсионный фонд).

В консолидированном бюджете РФ федеральные налоги составляют 75% всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеперечисленные бюджеты). Федеральные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации. Перечень основных налогов:

налог на добавленную стоимость,

акцизы на товары,

налог на операции с ценными бумагами,

таможенные пошлины, ,

отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

платежи за пользование природными ресурсами,

налог на прибыль,

подоходный налог с физических лиц,

государственная пошлина,

налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и т.д.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество предприятий,

лесной налог,

плата за воду,

целевой сбор на нужды образовательных учреждений,

сбор за регистрацию предприятий и др.

В дополнение к федеральным и региональным налогам существуют местные налоги и сборы. К ним следует отнести:

налог на имущество физических лиц,

земельный налог,

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,

сбор за право торговли,

целевые сборы с граждан и предприятий и др.

Совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во

внебюджетные фонды, методы и принципы их построения и составляют налоговую систему. Налоговую систему, как указано в законе, следует рассматривать как организацию сбора налогов в государственный бюджет. Поэтому налоговая система состоит из: 1) налогового законодательства, состоящего из законов и подзаконных актов; 2) налоговых органов (Государственной налоговой службы РФ, государственных налоговых инспекций), контролирующих выполнение налогового законодательства; 3) налоговых представителей, производящих расчеты и перечисления налогов с доходов юридических лиц в бюджет; 4) налоговой полиции, обеспечивающей экономическую безопасность Российской Федерации; 5) информационного обеспечения налогообложения, включающего доведение до сведения налогоплательщиков изменений в налоговом законодательстве, а также теоретические положения отечественной и зарубежной науки. Уровень экономического развития страны, государственная политика обеспечивают соответствующее формирование налоговой системы на территории Российской Федерации. По- строение налоговой системы России должно быть адекватно рыночным преобразованиям.

В основу построения налоговой системы в Российской Федерации положены определенные принципы. Содержание этих принципов отражает определенные закономерности развития рыночных отношений. Правовые принципы должны обеспечить: 1) достаточность и подвижность налогов (государство в зависимости от объективных нужд и возможностей налогоплательщиков может увеличивать или сокращать величину налогов); 2) выбор или изменение источников и объектов налогообложения.

В правовой науке помимо общих принципов, действующих во всех отраслях права, таких как принцип законности и принцип отрицания обратной силы закона существуют следующие специфические принципы: 1) однократность налогообложения; 2) льготность налогообложения; 3) обеспечение равных требований со стороны государства ко всем хозяйствующим субъектам; 4) равенство в защите интересов налогоплательщиков и государства; 5) резидентство.

Кратко рассмотрим содержание некоторых принципов.

Принцип законности — это обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами права. В налоговом законодательстве он трактуется как неуклонное исполнение требований законов (подзаконных актов) органами государст-венной власти и управления, должностными лицами, гражданами и их объединениями.

Принцип отрицания обратной силы закона. В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации в ст. 1 и 2 сказано о том, что законы, приводящие к изменению платежей, обратной силы не имеют. Практически это означает, что вновь принятый закон не распространяется на налоговые отношения, возникшие до его принятия. Например, исчисление размера налоговых платежей следует проводить в соответствии с действовавшим нормативным актом.

Принцип однократности налогообложения. Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный законом период налогообложения (месяц, квар-тал, полугодие, год). Принцип льготности налогообложения означает, что налоговые законы должны содержать правовые нормы, устанавли-вающие для отдельных (или определенных групп) налогопла-тельщиков (юридических и физических лиц) льготы по нало- гам, которые облегчают бремя налоговых обязанностей. В Российском законодательстве установлены следующие льготы: необходимый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (или категорий плательщиков); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимаемых налогов); изъятие из обложения определенных элементов объекта налога и др.

Принцип равенства прав на защиту налогоплательщиков и органов государства устанавливает для всех участников налоговых отношений право на защиту своих законных прав и интересов на основе принятого государством законодательства. Например, налоговый инспектор имеет право подать в суд о взыскании недоимок с граждан-налогоплательщиков. В той же мере налогоплательщики (физические и юридические лица) в случае несогласия с решением налоговых органов о бесспррном взыскании задолжности (или по другому вопросу) вправе обратиться в суд.

Согласно принципу резидентства за критерий оценки принимается место жительства налогоплательщика. На основе этого все налогоплательщики подразделяются на две группы: имеющие постоянное место пребывания в определенном государстве (резиденты) и не имеющие такого постоянного места пребывания (нерезиденты). Если налогоплательщик находится на территории Российской Федерации в календарном году менее полугода (183 дня по частям или подряд), то он не уплачивает подоходный налог с физических лиц. Это имеет определенное значение для иностранцев и лиц без гражданства.

Для юридических лиц также существуют определенные правила. Так юридическое лицо считается резидентом в государстве, если оно основано (зарегистрировано) в нем. По законодательству Российской Федерации, определенные по этому критерию юридические лица уплачивают налог с прибыли, которую они получают как на ее территории, так и за ее пределами.