ЗАЩИТА ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В процессе применения налогового законодательства могут возникать правонарушения и на этой основе споры между на-логоплательщиками и соответствующими налоговыми органами. В этих условиях возникает потребность в защите прав граждан и юридических лиц.

Возникшие споры по налогам разрешаются компетентными органами государства: судебными, нотариальными, административными.

Судебная защита — это прежде всего конституционное право граждан — налогоплательщиков Российской Федерации. Каждый гражданин имеет право на судебную защиту от посягательств на имущественные и неимущественные права, жизнь, здоровье и законные интересы. Сущность разрешения споров, требующих судебной защиты, сводится к следующему. Гражданин имеет право на обращение в суд с иском в целях достижения судебного решения. Правила судопроизводства в равной мере обязательны для всех сторон (участников) рассматриваемого спора, что гарантирует судебную защиту прав.

Судебная защита характеризуется тем, что налогоплательщик имеет право обжаловать судебное решение в кассационном и надзорном порядке. При этом налогоплательщик имеет право в процессе защиты поручить другому лицу выполнять обязанности своего представителя. Представителем может бьггь адвокат, выполняющий обязанности поверенного или защитника. Судебная защита проявляется в том, что юридические лица и граждане-предприниматели вправе обращаться в суды за за- щитой нарушенных прав. Судопроизводство, в зависимости от подведомственности дел (споров), осуществляют арбитражные суды, суды общей юрисдикции и иные суды.

По усмотрению граждан-налогоплательщиков жалоба на действия должностного лица может быть подана в суд после обжалования этих действий вышестоящему налоговому органу или сразу в суд.

Жалоба на действие должностного лица подается в районный (городской) суд по месту нахождения должностного лица, чьи действия обжалуются. Представляя необходимую документацию в суд общей юрисдикции, истец должен уплатить госпошлину. Поданная жалоба рассматривается судом в десятидневный срок в открытом заседании с участием сторон—истца и ответчика. Неявка на судебное заседание по неуважительным причинам гражданина-налогоплательщика, подавшего жалобу, или должностного лица, действия которого обжалуются, или их представителей не служит препятствием к рассмотрению жалобы.

Защита прав налогоплательщиков — юридических лиц, индивидуальных предпринимателей осуществляется арбитражными судами. В арбитражных судах рассматриваются споры следующего содержания:

а) о признании недействительными (полностью иди частично) актов государственных или иных органов как несоответствующих законодательству и нарушающих охраняемые законом права и интересы организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе актов органов налоговой службы;

б) о возмещении убытков, причиненных организациям и индивидуальным предпринимателям;

в) о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде финансовых санкций по основаниям государственных налоговых инспекций (или контролирующими органами) в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства.

Этапы подачи иска для надлежащей защиты прав и законных интересов налогоплательщиков:

1. Предъявление претензий налоговой инспекции. Заявление (претензия) в письменной форме подается на имя начальника Государственной налоговой инспекции (Госналогслужбы) с обоснованием своих возражений на решение (постановление) должностного лица Госналоговой инспекции в течение одного месяца со дня его вынесения.

2. Подача искового заявления в суд. Не получив ответа в те-чение 30 дней со дня отправления претензии (заявления) или, если в полученном ответе налоговой инспекции имеет место отклонение (в том числе и частично) требований налогопла-тельщика, последний направляет исковое заявление в суд: гра-ждане — в суды общей юрисдикции; юридические лица и граж-дане-предприниматели — в арбитражный суд.

Исковое заявление должно быть составлено по определенной форме и с соответствующим содержанием, подписано руководителем юридического лица, гражданином-предпринимателем. Исковое заявление пишется в двух чкземплярах и представляется: один экземпляр — в суд, другой — ответчику.

В исковом заявлении следует указать следующую информацию: наименование сторон и почтовые адреса; цену иска, если иск подлежит оценке; обстоятельства, на которых основывается исковое заявление, и доказательства, подтверждающие их; взы-скиваемую оспариваемую сумму, обоснованную детальными расчетами; законодательство, на основании которого предъяв-ляется иск; сведения о принятии мер к непосредственному урегулированию спора с каждым из ответчиков; исковое требо-вание; перечень прилагаемых к заявлению документов и другие доказательства и сведения, которые необходимы длй правильного разрешения спора.

Документы, прилагаемые к исковому заявлению:

Документы, подтверждающие принятие мер к непосредственному урегулированию спора с каждым из ответчиков.

Копии претензий и квитанции об их отправке.

Направление ответчикам копий искового заявления и при-ложенных к нему документов, которые отсутствуют у ответчика.

Документ об уплате государственной пошлины в установленном порядке и размере.

Обстоятельства, на которых основывается исковое заявление.

Решение вопроса о принятии искового заявления принимается судьей единолично.

Судья вправе отказать в принятии искового заявления, если: спор не подлежит решению в арбитражном суде; исковое заяв-ление находится в производстве другого органа (разрешающего такие споры); имеется дело по спору между теми же сторонами о том же предмете по тем же основаниям или имеется решение этого органа.

Отказ в принятии искового заявления судьей выносится определением. Это определение рассылается сторонам и другим лицам, которые участвуют в деле, не позднее пяти дней со дня поступления искового заявления.

Получив определение об отказе, истец (заявитель) имеет право подать жалобу.

После поступления искового заявления в производство законодательством предусмотрены определенные меры обеспечения иска. Это делается в целях сохранности спорного имущества и возможных отрицательных явлений (последствий), которые часто бывают на практике.

Приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному и иному документу, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке (ст. 92 АПК РФ).

После вынесения по исковому заявлению определения налогоплательщики (юридические лица, граждане-предприниматели) могут воспользоваться такой процессуальной мерой как приостановление взыскания штрафных санкций налоговой инспекцией. Эта мера используется при соблюдении определенных условий, несоблюдение которых затрудняет (или делает невозможным) исполнение решения арбитражного суда. Но у налогоплательщиков должны быть веские доказательства. Например, аргументация о том, что применение штрафных санк-ций может вызвать банкротство предприятия.

Обеспечение иска допускается на любом этапе его предъявления и возбуждения производства по делу или на этапе разрешения спора. »

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» налогоплательщик имеет право подать жалобу на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций в те налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные органы налоговой инспекции.

К незаконным действиям (нарушениям) сотрудников налоговой инспекции относятся: злоупотребление властью или служебным положением, превышение власти или служебных полномочий и т. п. Наряду с указанными, существуют специфические правонарушения, которые можно выделить в такие группы: • незаконное воспрепятствие хозяйственной деятельности налогоплательщика.

непредоставление должностным лицом консультации о порядке и условии налогообложения, о правах и обязанностях налоговых отношений;

разглашение налоговой тайны, т. е. незаконное исполь-зование (или передача) другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну.

Результаты проверки должностным лицом налоговой инспекции подписываются должностным лицом налоговой инспекции и соответственно руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия. В случае несогласия руководителей предприятия с фактами, изложенными в актах, они име-ют право, подписывая акт, указать на возражения, прилагая при этом к нему письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. По каждой проведенной до-кументальной проверке предприятия руководитель (или заместитель) государственной налоговой инспекции должен лично в 10-дневный срок по получении акта документальной проверки рассмотреть все материалы проверки и принять решение.

Жалобы или возражения налогоплательщиков могут быть направлены на имя начальника государственной инспекции в 10-дневный срок со дня подписания акта проведенной проверки проверяющим и руководителем государственной налоговой инспекции.

Налогоплательщики вправе обжаловать решение должностных лиц в вышестоящие государственные налоговые инспекции в месячный срок. В случае неполучения удовлетворитель-ного решения со стороны налоговых органов налогоплательщики имеют право обратиться в суд за защитой нарушенных прав.