Внутрифирменный стандарт «Заключение по специальному аудиторскому заданию — производству судебной экспертизы по поручению следователя, дознавателя, суда, лица или органа, рассматривающих дело об административном правонарушении»

определение основ взаимоотношений аудитора аудиторской организации и субъектов, назначающих судебную экспертизу по уголовному, гражданскому или административному делу;

определение порядка и особенностей оформления экспертом- аудитором заключений по результатам проведения судебно- бухгалтерской экспертизы.

Настоящий стандарт разработан в соответствии с:

УПК, ГПК, АПК, КоАП;

Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа

г. № 119-ФЗ;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября

г. № 696.

Необходимость использования стандарта обусловлена:

определением единых принципов и подходов к проведению судебно- бухгалтерской экспертизы;

установлением минимальных обязательных требований к проведению экспертизы;

осуществлением внутрифирменного контроля над судебно-экспертной деятельностью экспертов-аудиторов.

Сфера применения стандарта. Настоящий стандарт может быть использован при проведении экспертизы по уголовным, гражданским (в том числе арбитражным спорам) и административным делам.

Требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторов при оформлении заключений судебной экспертизы.

Взаимосвязь с другими стандартами

Стандарт взаимосвязан со следующими стандартами:

правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;

правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;

правило (стандарт) N° 5 «Аудиторские доказательства»,

правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита»;

правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г.

правило (стандарт) «Аналитические процедуры» (протокол № 2 от 22 января 1998 г.);

и прочими федеральными и внутренними аудиторскими стандар-тами.

Срок действия. Стандарт имеет бессрочный характер. Измене-ния в стандарт вносятся в соответствии с изменениями законодательных и подзаконных актов.

Основные понятия и определения

1. Основные принципы судебно-экспертной деятельности аудиторов. Ниже приведены основные принципы, которые каждый аудитор, выступающий в роли эксперта, должен использовать для принятия любого профессионального решения.

При производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальны-ми знаниями.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого- либо из участников процесса или в интересах других лиц.

Лица, виновные в Оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством.

Честность заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному дошгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиіцшем, подхода к рассмотрению любых про-фессиональных-вопросов И формированию суждений, выводов и заключений-

Эксперт-аудитор проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.

Заключение эксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяю-щих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе экспертизы, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения.

Профессиональное поведение заключается в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии или нанести ущерб имиджу аудиторской организации.

2.2. Обязанности, права и ответственность эксперта-аудитора. Эксперт-аудитор обязан:

в случае принятия к производству судебной экспертизы провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение субъекту, назначившему судебную экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения иссле-дований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на по-ставленные вопросы;

не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с про-изводством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

обеспечить сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Эксперт не вправе:

вступать в личные контакты с участниками процесса, самостоятельно собирать материалы для производства судебной экспертизы;

сообщать кому-либо о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лица, ее назначивших;

уничтожать объекты исследований либо существенно изменять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу;

давать заведомо ложное заключение;

уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя, прокурора или в суд.

Эксперт вправе:

знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету судебной экспертизы;

давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении (определении) о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

ходатайствовать перед субъектом, назначившим экспертизу, о при-влечении к производству судебной экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

обжаловать в установленном законом порядке действия органа или лица, назначивших судебную экспертизу, если они нарушают права эксперта.

Эксперт несет ответственность:

за дачу заведомо ложного заключения в соответствии со ст.

за разглашение данных предварительного расследования в соответствии со ст. 310 УК.

3. Сущность внутреннего стандарта

Основные этапы выполнения экспертизы и определение объема экспертизы.

3.1.1. Организационный этап:

получение экспертом-аудитором постановления (определения) о назначении экспертизы;

знакомство эксперта с проставлением (определением);

принятие аудитором решения о производстве экспертизы или об отказе от ее производства;

издание прикажи составление задания на проведение экс-пертизы;

уточнение месШи сроков выполнения экспертизы;

предупрежден!» и подписка эксперта об уголовной ответст-венности.

L Организационно-щиетодический этап:

знакомство эксперта с материалами дела и бухгалтерскими документами; |ц

определение полноты документов;

подготовка запроса о предоставлении дополнительных материалов и подтверждении информации у третьих лиц;

определение методов и процедур экспертизы;

составление плана-графика и программы экспертизы;

подбор нормативных документов для проверки.

3.3.1. Исследовательский этап (исследование документов и подго-товка выводов по каждому вопросу экспертизы).

Обобщение результатов экспертизы:

подготовка заключения эксперта;

3.4.2, разработка рекомендаций по профилактике правонарушений (при необходимости)

3.5.1. Реализация результатов экспертизы:

подача заключения субъекту, назначившему экспертизу;

оценка заключения эксперта следователем, прокурором, судом, лицом или органом, рассматривающим дело об административном правонарушении;

показания, специалиста, заключение специалиста, допрос эксперта.

Объем экспертизы регулируете^ соблюдением принципов экспертного исследования (всесторонность, полнота, объективность).

3.6.1. Методика экспертизы. Методика экспертизы приводится в форме плана-графика и программы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Методика включает этапы и последовательность проведе-ния экспертизы, определение характера проверки каждого вопроса и перечня используемых аудитором приемов и процедур.

План-график и программа проведения судебно-бухгалтерской экспертизы разработаны в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.

Согласно п. 8 аудитору необходимо планировать свою работу и документально оформить план и программу экспертизы, описав в них предполагаемые объем и порядок проведения проверки. План-график экспертизы должен быть подробным для того, чтобы служить руково-дством при разработке программы.

Форма и содержание плана и программы могут меняться в зависимости от предмета экспертизы, содержания дела, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Программа может детализироваться в разрезе направлений исследования поставленных перед экспертом вопросов.

План-график

проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в соответствии с

(постановлением (определением) субъекта (наименование) от г.

и приказом руководителя аудиторской фирмы от г. по

(уголовному гражданскому делу №

(название дела) № Название работ Срок про-ведения Исполнители Примечание 1 Подготовительные работы 2 Знакомство с материалами дела 2 Определение методики проведения экспертизы 4 Подбор документов по теме экспертизы 5 Исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы 6 Подготовка заключения эксперта

Согласно п. 10 стандарта Мв 3 аудитору необходимо составить и документально оформить программу экспертизы, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходи- мых для осуществления плана-графика. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Программа

проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в соответствии с

(постановлением (определением) субъекта (наименование) от

г. и приказом руководителя аудиторской фирмы от г. по

(уголовному гражданскому делу №

(название дела) м Название работ Вид экс Временные Экспертные процедуры Испол-нители При- меча пер-ты- чало окон- ча- ние 1 2 З11 4 5 6 7 8 1 Подготови-тельные работы Организационные 1.1 Знакомство с определением, постановлени-ем, заданием и перечнем вопросов і Организационные 2 Знакомство с материалами дела Организацион-ные, модели-рующие 2.1 Исследование

материалов дела, уточнение содержания дела, опреде-ление иссле-дуемых доку-ментов, имею-щихся в деле, и полноты до-кументов Организацион-ные, модели-рующие 2.2 Определение необходимости сбора дополни-тельных доку-ментов и ин-формации Организацион-ные, модели-рующие 3 Определение методики про-ведения экс-пертизы Организацион-ные, модели-рующие 1 2 3 4 5 6 7 8 3.1 Определение методов и про-цедур, которые будут использоваться в экспертном исследовании Организаци-онные, моде-лирующие 3.2 Подготовка письменного запроса о пре-доставлении необходимой информации Организаци-онные, моде-лирующие 3.3 Подбор и ис-следование нормативной база по предмету экспертизы Организаци-онные, моде-лирующие 4 Подбор доку-ментов по теме экспертизы Организаци-онные, моде-лирующие 4.1 Сбор дополни-тельных доку-ментов для проведения экспертизы Организаци-онные, моде-лирующие 5 Исследование вопросов, по-ставленных на решение экс-пертизы Расчетные, счетно- вычисли-тельные, нормативно- правовые, проверка до-кументов 5.1

пр.

3.3. Приемы и процедуры экспертизы. Доказательства эксперт по-лучает путем выполнения следующих стандартных процедур (приемов) документальной проверки по существу. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение экспертных доказательств.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет собой проверку точности арифм««гических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов. ((»

Проверка соблюдения'ЭДравил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование). ' Этот метод позволяет эксперту проконтролировать порядок организации учетных работ на предприятии. Инспектирование представляет со%>й проверку записей, документов или материальных активов. Полуфинал информация считается достоверной только в том случае, если Она получена непосредственно в момент исследования операций.

Проверка документов (инспектирование) заключается в том, что эксперт-аудитор должен убедиться в достоверности и доброкачественности определенного документа. Для этого контролируются определенные записи в бухгалтерском учете и первичном документе, которые подтверждают реальность и целесообразность выполнения операции. Например, проверка документов по формальным признакам (соответствие ^унифицированной форме, наличие необходимых реквизитов) и по существу отраженных операций (их целесообразность и законность).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц. Использование данного метода должно производится через посредство субъектов, назначивших экспертизу или с их согласия.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить эксперту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные доказательства

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответ- 314 ствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и действующим положениям по бухгалтерскому учету.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Эксперт вправе уточнять обстоятельства дела у субъекта, назначившего экспертизу, участвовать с его согласия в допросе участников процесса.

Подготовка альтернативного баланса осуществляется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

3.4. Основные принципы подготовки заключения эксперта. К заключению эксперта предъявляются следующие требования.

В заключении следует избегать таких оценочных юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» пр. Применяя такую терминологию, аудитор выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лип вправе только судебные и следственные органы.

Выводы должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. В том случае если такая связь имеется, аудитор должен указать, какой именно нормативный документ нарушен, за какой период, описать обстоятельства, способствовавшие выявленному нарушению. В случае когда это представляется возможным, аудитору следует указать, кто из должностных лиц организации с точки зрения бухгалтерского учета несет ответственность за нарушение и оценить сумму материальных потерь.

Содержание заключения должно обеспечить возможность однозначно определить обоснованность выводов аудитора и доказательственное значение заключения.

Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудитора по вопросам, сформулированным в постановлении (определении) о назначении судебной экспертизы.

В текст исследовательской части заключения моїут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежу-точных расчетов, итоги сверки документов, порядок их движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как неотъемлемая составная часть за-ключения.

4. Нормативные акты, используемые при экспертизе

Перечень нормативных документов, приведенный в стандарте, включает основные нормативно-правовые источники информации, используемые в судебной экспертизе. С учетом содержания задания нормативная база должна расширяться и уточняться. № I Название документа I Объект регулирования Законы 1 УПК Устанавливает правоотношения в уголовном Судопроизводстве 2 ГПК Устанавливает правоотношения в гражданском судопроизводстве 3 АПК Устанавливает правоотношения в арбитражном судопроизводстве 4 КоАП Регулирует административные правоотношения и устанавливает правоотношения при производстве по делам об административных право-нарушениях 5 ГК Устанавливает правоотношения в области гражданского права 6 УК Устанавливает правоотношения в области уголовного права 7 ТК Устанавливает взаимоотношения сторон по вопросам соблюдения трудового законодательства 8 НК Определяет объекты налогообложения, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 9 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3 Регулирует отношения в области судебно-экспертной деятельности Нормативные документы Минфина России 10 Положение по бухучету «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом от 29 июля 1998 г. №34н Раскрывает существенные способы и методы ведения бухучета на предприятии 11 Положение по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), угеер- жденное приказом от 9 декабря 1998 г. № 60н Устанавливает основы формирования (выбора, обоснования и раскрытия, а также порядок изменения учетной политики юридическими лицами)

12 План счетов бухучета фи- нансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при-менению, утвержденные приказом от 31 октября 2000 г. № 94н Устанавливает виды бухгалтерских счетов и единые подходы к их применению для отражения финансо- во-хозяйственной деятельности организаций 13 Приказ от 22 июня 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» Определяет перечень унифицированных форм отчетности и требования к составлению Внутренняя нормативная документация 14 Учетная политика Устанавливает общие принципы организации бухучета 15 Рабочий план счетов бухучета Отражает рабочие счета бухучета 16 Локальные документы по оплате труда Регулируют вопросы трудовых взаимоотношений в организации

5. Приложения

5.1. Макеты рабочих документов. Результаты экспертизы моїуг оформляться в форме рабочих документов, приведенных в приложениях. Рабочие документы эксперта, иллюстрирующие его выводы, могут иметь иную форму в зависимости от предмета экспертизы.

Приложение 1 Экспертиза оформления первичных учетных документов Объект проверки Название проверяемого документа Дата (период) состав-ления до-кумента Номер доку-мента Содер-жание хозяйст-венной операции Заключение об отсут-ствии на-рушений или характере выявленных нарушений

Приложение 2

Свод нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов Виды нарушений, выявленных в документах Название доку-мента, по кото-рому выявлено нарушение Дата (период) составления до-кумента Номер документа

Приложение З

Свод нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов Название документа Дата (пе-риод) со-ставления документа Номер доку-мента Сумма по документу Сумма по расчету эксперта Сумма расхож-дений

Приложение 4

Схема экспертизы синтетического и аналитического учета № Номер и на-звание счета Регистры синтетическо-го учета Регистры аналитиче-ского учета Документы, на основании

которых производятся записи

Приложение 5 Ведомость экспертизы организации бух учета Содержание хозяйствен-ной опера-ции Корреспонденция счетов Сумма по дан-ным буху- Сумма порас-

эксперта Сум-

рас- хож- дения Харак тер нару-шений используемая I , типовая Iі

Приложение 6

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета Год, цы Синтетический , учет Сумма Аналити уче ческий т Сумма Сумма рас-хождений название регист-ра зотели Д- к- название регист-ра пока- зате- д- К-

Приложение 7 Сводная ведомость исправления выявленных нарушений № Вид нарушения Причта нарушения Сумма, тыс. руб. Исправи-тельная запись Рекомендация по недопуще-нию наруше-ний

Приложение 8

Свод рекомендаций, разработанных по результатам экспертизы № Содержание рекомендации Ожидаемый результат от выполнения рекомендации Подпись руководителя разработки